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如何開展企業“票據”管理情況的審計
發布者:信息部 發布時間:2019-06-11 瀏覽次數:

       我們在做國有企業領導經濟責任審計和內控制度執行情況審計中,經常發現許多單位存在報銷票據管理混亂的情況,這種狀況不僅反映出企業內部控制不健全,同時也導致部分報銷經辦人渾水摸魚,達到轉移收入、虛列費用、坐收坐支等違規目的。因此,在審計過程中重視對票據管理情況的審計,通過小小“票據”管理的局部狀況窺探到單位整體的內控風險防范水平,提高我們的審計效率,降低審計風險。

       下面我來淺談一下票據管理審計中應關注的風險點及審計方法。

       一、了解票據管理內部控制流程及崗位分工

       首先,我們需要了解企業使用的票據種類有哪些,對所使用的票據在“領用、發放、繳銷”三個環節是如何管理的,通過初步了解,判斷票據管理的人員分工、是否存在不相容崗位設置,判斷是否對票據進行了統一集中管理,以及判斷是否存在私自購買收據形成不入賬收入的情況。

       其次,我們需要了解票據報銷程序和審批流程,判斷企業是否對票據使用環節中的各個風險點均設置了控制人,控制手段是否滿足了風險評估的要求。

       二、注重對票據完整性的審計。

       1、獲取票據領用和繳銷登記薄,關注票據在購入環節進的登記管理,并通過盤點庫存票據,查實發出票據數量,摸清繳銷票據數量。通過對領用、發出、繳銷三個環節,核實其票據實際使用數量。

       2、關注領用手續是否規范,是否存在非財務人員領用票據的情況,針對非財務人員領用的票據,要結合票據繳銷情況的審計,重點審計是否存在長期未繳銷的情況,是否存在公款私存的問題。

       3、針對自行印制票據或者自行購置收據的審計,一定要關注票據的領用、繳銷是否完整,如果出現斷號或者長期領用未繳銷的情況,一定要引起重視,是否存在利用自行印制票據或自行購置收據轉移收入未入賬的問題。

       三、注重對票據真實性、合理性的審計。

       1、關注出具的票據是否符合企業的業務特點,有無出具發票或收據與業務特點不相符的情況。對有疑點的收據,要結合有關基礎資料審計其合規性、真實性。

       2、對繳款單位的合理性進行審計。一般情況下收據是出具給外單位或個人的,應是出具給直接繳款人的,但對內部科室或關聯單位出具的收款收據應重點關注,關注內部科室在收取外單位或個人的資金是否全部上繳財務,是否存在坐收坐支的情況,結合業務資料審核與關聯單位之間的開票是否存在虛開的情況,以達到虛增收入、虛增成本費用的情況。

       四、注重對票據繳銷情況的審計。

       票據繳銷是財務管理的一個重要環節,只有領用票據收取有關費用后將票據繳銷,其使用票據收取的收入才能納入單位賬內核算,如果票據繳銷不及時,不完整,就有可能出現公款私存或者截留、挪用收入的問題。因此,對票據繳銷情況審計時應重點關注以下幾點:

       1、關注票據繳銷的及時性,主要審計票據繳銷的日期與收入實際入賬的時間有無間隔過長的情況。

       2、關注有無領用票據長期不繳銷的情況。一般情況單位開具收據就表示收取了款項,如票據長期不繳銷,則存在資金長期不入賬的情況。

       例如:在對某單位的經濟責任審計中,發現該單位開出的“非稅定額收據”存根聯收費項目為“實支費”,依據相關法律法規規定,該項收費屬于違規收費,且依據票據盤點情況,存在開票日期在6-8年前的收款未入賬,滯留在出納手中。針對違規收費、長期未入賬資金等票據管理情況,審計判斷票據管理存在重大風險,進一步加強了對票據的審計,審計通過獲取票據領購本、繳銷本發現,存在14萬多元的票據未見繳銷情況,審計隨即對票據領用人(非財務人員)進行了個別訪談,發現票據早已繳銷給財務室,通過進一步審計,一個財務人員利用職務便利重復報銷發票套取財政資金的違規事項得以落實。

       五、注重對作廢票據的審計。

       1、關注作廢發票的原因。票據作廢一般是因為填寫錯誤導致的,這類作廢票據屬于正常作廢,一般作廢后會立馬重新開出新的票據,但對已開出票據無任何錯誤且作廢后未見重新開具票據,此類票據則要關注作廢背后的實際業務情況,是否存在隱匿收入的可能。

       2、關注已作廢票據的所有聯次是否保存完整,所有聯次是否一次套寫,如果存在分別填寫的問題,則要關注其他正常開具的票據是否也存在這種分別填寫的情況,實際入賬金額與交付客戶發票金額不一致的情況。

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